+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Выпуск облигаций по номинальной стоимости проводка

Содержание

Выпуск облигаций по номинальной стоимости проводка

Выпуск облигаций по номинальной стоимости проводка

Купонный доход выплачивается периодически, например, если облигация выпущена на 8 лет, а купон выплачивается 4 раза в год, то за период обращения облигации состоится 32 купонных выплаты. Широко известное выражение «стричь купоны» вошло в обиход именно благодаря облигациям. Раньше облигации выпускались в виде бумажного документа, на котором были прикреплены листочки – купоны.

Датой начала купонного периода

Учет облигаций на балансе эмитента.

Примеры

о. обеспечивается возможность перехода от текущей суммы к будущей (в данном случае: от справедливой стоимости облигаций к их номиналу) при заданных значениях этих сумм.

По существу эффективная ставка процента – это внутренняя норма доходности финансового инструмента (Internal Rate of Return), и вычисляется она той же, весьма громоздкой («многоэтажной») формулой, какой вычисляется показатель внутренней нормы доходности, т. к.

, помимо номинального процента, в ней учтены и другие факторы, влияющие на величину платежей заемщика,1 а потому нет смысла останавливаться на вычислениях подробно, для этого есть Exel.

2 Собственно же эффект этой ставки в том, что она обеспечивает поддержание пропорционального соотношения между величиной процентов за период и величиной непогашенной стоимости финансового инструмента.

Сумма процентов за период равна произведению эффективной ставки процента на остаток непогашенной суммы.

Проводки по облигациям

20 ПБУ 19/02 государственные облигации, по которым определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки (переоценки) их оценки на предыдущую отчетную дату, которая может производиться организацией ежемесячно или ежеквартально.

Оценка облигаций по текущей рыночной стоимости осуществляется на основании официальных данных о котировках соответствующих ценных бумаг на организованном рынке.

Если рыночная стоимость облигаций по состоянию на отчетную дату выше, чем их балансовая стоимость, соответственно, организация производит дооценку облигаций, сумма которой включается в состав прочих доходов организации . Согласно п.

Войти на сайт

Адрес должен быть действующим, на него сразу после регистрации будет отправлено письмо с инструкциями и кодом подтверждения.

{#/template js_tmpl_auth_reg_descr}

Автор неизвестен.

Лекции по бхгалтерскому учету — файл 1.doc

Как учитывать размещение облигаций по цене, превышающей их номинальную стоимость, покажет пример.

Пример В июле ЗАО «Сигма» выпустило и полностью разместило облигационный заем. Количество размещенных облигаций — 1500 шт.

Номинальная стоимость одной облигации — 1000 руб.

Таким образом, номинальная стоимость займа составила 1 500 000 руб. Срок займа — 1 год. Размещение облигаций производилось по цене 1,2 номинала, то есть по 1200 руб. за облигацию. В результате всего было получено 1800 000 руб.

Требования к бухгалтерскому учету облигации

Датой операции, которая указывается при их покупке или выбывании, является день, когда состоялся переход прав собственности на ценную бумагу.

Также они делятся на два типа по форме принятия прибыли, поскольку могут быть купонными и бескупонными.

В первой разновидности предполагается перечисление процента с установкой определенного срока. Каждая облигация для учета снабжается отрезными купонами.

При очередной выплате вознаграждения они забираются у держателя бумаги. Бескупонные предполагают, что облигация реализуется по стоимости ниже номинальной, при этом не предполагается наличия процентов, ведь выгода будет получена при погашении.

Ценная бумага такого типа представляет собой документ, поэтому называется форма выражения облигации документальной.

Именно на листке подаются сведения о реквизитах, делающих идентификацию возможной, также там содержится печать предприятия, эмитирующего бумагу.

Как проводится учет ценных бумаг

Она может выполняться по различным направлениям:

  1. Балансовая стоимость. Представляет собой стоимость, на основании которой бумаги фиксируются в балансе.
  2. Учетная стоимость. Это то значение, которое фиксируется на счетах бухучета.
  3. Номинальная стоимость. Это та цена, которая указана на самой бумаге. Считается условным значением. То есть фактической стоимости бумаги она не отражает.
  4. Стоимость при ликвидации. Представляет собой стоимость ликвидируемого АО, начисляемую на одну акцию.
  5. Рыночная стоимость. Формируется на основании значений спроса и предложения. Чем больше спрос, тем выше цена. Этот вид стоимости дают представление о фактической стоимости бумаги на определенный период.

Если возникает разница между номинальной и рыночной оценкой, выполняются соответствующие проводки.

Бухгалтерский учет операций с облигациями

Облигации можно также классифицировать по срокам займа: краткосрочные (от 1 до 3 лет), среднесрочные (от 3 до 7 лет) и долгосрочные (от 7 до 30 лет).

Для потенциального кредитора важно знать, кто является эмитентом облигации.

По этому признаку долговые ценные бумаги подразделяют:

  1. — международные или иностранные облигации — одна из форм экспорта капитала.
  2. — на казначейские обязательства (облигации) государства. Они имеют средний уровень доходности и обеспечиваются бюджетными средствами;
  3. — облигации местных органов власти. Могут иметь низкие купонные ставки, которые, однако дополняются налоговыми льготами, облигации предприятий (коммерческие ценные бумаги) — высокодоходные, но менее надежные ценные бумаги;

К основным недостаткам облигаций следует отнести отсутствие у них реквизитов, указывающих на принадлежность собственнику, неправомерность возникновения у владельцев облигаций имущественных претензий к эмитенту.

Учет выпуска и продажи облигаций

Для контроля за такими выплатами используют отрезные купоны, приложенные к облигациям. Доход по бескупонным (дисконтным) облигациям выплачиваются не в виде процента, а в виде разницы между их покупной и номинальной стоимостью, её называют дисконтом.

Погашение таких облигаций производится по номинальной стоимости. Таким образом, проценты по бескупонным облигациям включены в их номинальную стоимость.

Проценты по купонным облигациям и дисконт являются платой за пользование заемными средствами. Согласно статье 816 ГК РФ, выпуск и продажа облигаций считаются одной из форм договора займа, т.е. облигации выпускают, чтобы привлечь заёмный капитал.

Выпуск же облигаций для создания уставного капитала не допускается.

Проводки по облигациям

Выпуск облигаций по номинальной стоимости проводка

Инвестор может использовать в качестве учетной оценки стоимость приобретения облигации, а также рыночную стоимость облигации, корректируемую в связи с изменением режима обращения облигации. В качестве учетной оценки для инвестора должна быть избрана оценка по стоимости приобретения. В то же время не существует достаточных оснований для отражения облигаций по рыночной стоимости.

Приобретение конвертируемых облигаций в учете инвестора отразится стандартными корреспонденциями счетов. Для учета затрат по приобретению конвертируемых облигаций будет использоваться счет 58 «Финансовые вложения».

Дт 58 «Финансовые вложения»

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 51 «Расчетные счета».

Пример. Отражение операции погашения конвертируемых облигаций в учете инвестора.

К 15 мая 2002 г. рыночная стоимость простых акций акционерного общества ABC составила 43 долл. США. На основании проспекта эмиссии и договора купли-продажи конвертируемых облигаций произведена их конвертация в простые акции.

Дт 58 «Финансовые вложения»,

Кт 98 «Доходы будущих периодов» — на величину дооценки стоимости конвертируемых облигаций до текущей рыночной стоимости простых акции — 75000 руб. .

Принимая во внимание конверсионное отношение и котировку простой акции на дату погашения, на откорректированную стоимость облигаций делается бухгалтерская запись:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы»

Кт 58 «Финансовые вложения» — списание стоимости конвертируемых облигаций на счет реализации в сумме 1075000 руб. (1000 руб. * 1000 шт. + 75000 руб.).

Далее делаются следующие учетные записи:

Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — отнесение суммы задолженности на счет расчетов с эмитентом в сумме 1080000 руб. (1075000 руб. + 5000 руб.):

Дт 51 «Расчетные счета»,

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — получение средств от погашения конвертируемых облигаций в сумме 1080000 руб.;

Дт 98 «Доходы будущих периодов»,

Кт 91 «Прочие доходы и расходы» — отнесение нереализованной прибыли на финансовые результаты в сумме 75000 руб.

Учет выпущенных облигаций

Тема 1. ПРИНЦИПЫ И КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКЕТема 2. ТРЕБОВАНИЯ И ДОПУЩЕНИЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕТема 3. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕСКОГО УЧЕТАТема 4. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАТема 5. МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА5.1 Документирование5.2 Инвентаризация5.3 Счета бухгалтерского учета5.4 Двойная запись5.5 Оценка5.6 Калькулирование5.

7 Бухгалтерская отчетность5.8 Бухгалтерский балансТема 6. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВТема 7. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОЦЕССОВТема 8. ТИПОВЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В БАЛАНСЕ ПОД ВЛИЯНИЕМ СОВЕРШЕННЫХ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙТема 9. УЧЕТНЫЕ РЕГИСТРЫ И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИТема 10. ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В ДОКУМЕНТАХ И УЧЕТНЫХ РЕГИСТРАХТема 11.

ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТАТема 12. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРАТема 13. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКАТема 14. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ14.1 Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций14.2 Порядок открытия расчетных счетов в банке и ведения операций по ним14.3 Расчеты платежными поручениями14.4 Учет денежных средств, находящихся в аккредитивах14.5 Учет переводов в пути14.

6 Учет денежных документовТема 15. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ15.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов15.2 Оценка материально-производственных запасов при поступлении15.3 Учет материально-производственных запасов15.4 Учет отпуска материально-производственных запасов15.5 Учет выбытия материально-производственных запасов15.

6 Инвентаризация материально-производственных запасовТема 16. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ16.1 Внеоборотные активы: понятие, виды16.2 Определение первоначальной стоимости объектов при приобретенииТема 17. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ17.1 Понятие, классификация средств17.2 Учет поступления основных средств17.3 Учет амортизации основных средств17.

4 Учет затрат на восстановление основных средств17.5 Учет выбытия объектов основных средств17.6 Учет аренды основных средств. Виды аренды17.7 Учет аренды имущества, предоставляемого за плату во временное пользование, у арендатора и арендодателя17.8 Учет имущества, предоставляемого по договору финансовой аренды (лизинга), у лизингодателя и лизингополучателя17.

9 Инвентаризация основных средствТема 18. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ СРЕДСТВ18.1 Понятие, классификация и оценка нематериальных активов18.2 Учет поступления нематериальных активов18.3 Учет амортизации нематериальных активов18.4 Учет выбытия нематериальных активов18.5 Деловая репутацияТема 19. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТА19.1 Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда19.

2 Учет личного состава работников19.3 Учет компенсационных выплат19.4 Расчет удержаний из заработной платы работниковТема 20. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ20.1 Классификация производственных затрат20.2 Система счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство20.3 Общая схема учета затрат20.

4 Разграничение затрат по временным периодам20.5 Незавершенное производство20.6 Нормативный метод калькулирования себестоимости20.7 Позаказный метод калькулирования себестоимости20.8 Попередельный метод калькулирования себестоимостиТема 21. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ21.1 Определение, классификация и оценка финансовых вложений21.2 Выбытие финансовых вложенийТема 22. УЧЕТ РАСЧЕТОВ22.

1 Понятие дебиторской и кредиторской задолженности22.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками22.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками22.4 Учет расчетов с персоналом по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба, по прочим операциям22.5 Формирование и учет резервов по сомнительным долгам22.

6 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности и отражение ее результатов в учете22.7 Учет расчетов с подотчетными лицами22.8 Учет расчетов с бюджетом22.9 Учет расчетов с органами социального страхованияТема 23. РАСЧЕТЫ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ23.1 Понятие кредитов и займов. Их отличительные особенности23.2 Виды кредитов и порядок их учета.

Документальное оформление кредитов23.3 Учет кредитов для персонала23.4 Виды займов и порядок их учета23.5 Учет выпущенных облигаций23.6 Учет налоговых кредитов23.7 Учет бюджетных кредитовТема 24. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ24.1 Готовая продукция и ее оценка24.2 Отгрузка (отпуск) продукции, работ и услуг покупателям и заказчикам24.3 Учет расходов на продажуТема 25.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ25.1 Классификация доходов и расходов25.2 Признание доходов и расходов25.3 Порядок определения финансового результата от продаж25.4 Порядок определения финансового результата по прочим видам деятельности25.5 Порядок отражения операций по формированию финансового результата на счетах бухгалтерского учетаТема 26. УЧЕТ КАПИТАЛА26.

1 Капитал и его составляющие26.2 Уставный капитал26.3 Резервный капитал26.4 Добавочный капиталТема 27. ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ27.1 Требования к составлению бухгалтерской отчетности27.2 Состав и содержание бухгалтерской отчетности27.3 Значение и функции бухгалтерского баланса27.4 Значение и функции отчета о прибылях и убытках27.5 Сводная бухгалтерская отчетность

Учет облигаций у эмитента

Выпуск собственных облигаций приобретает все большую популярность. Ведь это, как правило, более дешевый способ привлечь средства, чем банковский кредит. Однако учет облигационных займов имеет свои особенности. О них мы расскажем в этом выпуске рубрики «Ценные бумаги».

Для начала разберемся, что же такое облигация. Согласно ст.

816 ГК РФ облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право держателя на получение от лица ее выпустившего (эмитента) номинальной стоимости облигации, а также определенного процента от этой стоимости.

Сроки выплат процента и срок погашения облигации также оговариваются эмитентом при выпуске. При этом выплаты процентов могут происходить как единожды — при погашении облигации, так и несколько раз за период обращения этой ценной бумаги.

Заметим, что средства в облигации можно привлекать как при первичном выпуске облигаций (его еще называют эмиссией), так и при последующем распространении облигаций на вторичном рынке (например, после их выкупа). Тем не менее порядок учета заемных средств в этих случаях будет одинаков.

То есть в зависимости от срока обращения облигаций они учитываются как краткосрочные или как долгосрочные займы на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» либо на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» соответственно.

Причем делается это обособленно от других видов кредитов и займов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Учет операций по выпуску и погашению банками облигаций

Выпуск облигаций по номинальной стоимости проводка

Бухгалтерский учет операций по выпуску облигаций ведется на пассивных балансовых счетах, открываемых к счету первого порядка 520 «Выпущенные облигации». Счета второго порядка с 52001 по 52006 открываются в зависимости от срока их погашения.

Учет на вышеуказанных счетах ведется по номинальной стоимости облигаций. Аналитический учет ведется в лицевых счетах в разрезе государственных регистрационных номеров и выпусков.

Облигации, выпущенные банками, могут быть реализованы:

физическим лицам – за наличный расчет и по безналичным перечислениям;

юридическим лицам – только по безналичному расчету.

В бухгалтерском учете банка-эмитента операции по выпуску и погашению облигаций отражаются следующими проводками:

Кредитной организацией получены бланки облигаций от типографии «Госзнака» (на количество бланков облигаций в условной оценке 1 рубль за бланк):

Дт 90701 (А) «Бланки собственных ценных бумаг для распространения»

Кт 99999 (П)

Продажа облигаций по номинальной стоимости:

За наличный расчет

Дт 20202 «Касса кредитных организаций»

Кт 520 (01-06)

По безналичному расчету

Дт 405-407 (01-03), 301 (02, 09, 10), 40817

Кт 520 (01-06)

При этом используются счета:

  • 405-407 (01-03): счета клиентов – юридических лиц в зависимости от формы собственности;
  • 40817 (П): счета физических лиц в банке-эмитенте;
  • 30102 (А): счета клиентов в другом банке;
  • 30109 (П): счета ЛОРО – счета кредитных организаций – корреспондентов;
  • 30110 (А): счета НОСТРО – счета в кредитных организациях – корреспондентах.

Отражение на внебалансовом учете реализованных бланков облигаций (на количество бланков облигаций в условной оценке 1 рубль за бланк):

Дт 99999 (П)

Кт 90701 (А)

Начисленные в период обращения проценты отражаются не реже одного раза в месяц, не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки процентах годовых и фактическое число календарных дней в году.

Проценты начисляются за фактическое число календарных дней в периоде обращения ценных бумаг.

Начисленные проценты отражаются проводкой:

Дт 70606 (А) «Расходы»

Кт 52501 (П) «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Накануне дня погашения облигации предъявляются клиентами в банк-эмитент.

Банк-эмитент в случае, если срок погашения облигации совпадает со сроком выплаты процентов по ней, переносит стоимость погашаемой облигации на пассивный балансовый счет 52401 «Выпущенные облигации к исполнению», а сумму начисленных процентов- на пассивный счет 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению».

Перенос осуществляется следующим образом:

А) Перенос номинальной стоимости погашаемой облигации

Дт 521 (01-06)

Кт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Б) Перенос начисленных процентов

Дт 52501 «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52402 «Обязательства по процентам и купонам по облигациям к исполнению»

В) Если облигации продолжают обращаться, то перенос отражается проводкой:

Дт 52501«Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»

Кт 52407 «Обязательства по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям»

Погашение облигаций и уплата процентов банком:

  • А) Погашение облигаций по номинальной стоимости
  • – за наличный расчет

Дт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Кт 20202 «Касса кредитных организаций»; 20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций»

– по безналичному расчету

Дт 52401 «Выпущенные облигации к исполнению»

Кт 30102, 30109, 30110, 40817, 405-407 (01-03), 42301

Б) Выплата банком начисленных процентов по погашаемым облигациям

Дт 52402- по полностью погашенной облигации; 52407- по обращающимся облигациям

Кт 20202, 20207, 405-407 (01-03), 40817, 42301

На внебалансовых счетах погашение облигаций отражается:

А) Перенос накануне дня погашения облигаций номинальной стоимости на внебалансовый счет 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения».

Дт 90704 (А)

Кт 99999

Б) Списание номинальной стоимости погашенных бланков облигаций

Дт 99999

Кт 90704 (А)

Депозитный или сберегательный сертификаты – это письменные свидетельства банка-эмитента, о вкладе денежных средств, удостоверяющие право вкладчика или его правопреемника на получение по истечении установленного срока суммы депозита (вклада) и процентов по нему.

Банки могут выпускать сертификаты в разовом порядке и сериями, именные и на предъявителя. Именной депозитный сертификат, должен иметь место для оформления уступки требования (цессии), или же делаются дополнительные листы – приложения к именному сертификату, на которых оформляются цессии.

Депозитные сертификаты, выпускаются для продажи только юридическим лицам в валюте РФ (в рублях). Сертификат является срочной ценной бумагой, т.е. в нем указывается срок обращения.

Депозитный сертификат – это вид доходной ценной бумаги, поэтому он не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Имеются также ограничения по передаче сертификатов от одного владельца к другому. Депозитный сертификат, может быть передан только от юридического лица к юридическому.

Выпускаемые банком сертификаты, должны быть изготовлены типографским способом, отвечать требованиям, предъявляемым к подобного рода ценным бумагам.

Продажа депозитных сертификатов осуществляется только юридическим лицам, поэтому средства, поступающие в оплату сертификата, должны быть перечислены безналичным путем на основании платежного поручения.

При погашении депозитного сертификата его сумма направляется на расчетный или корреспондентский счет владельца.

Бланки сертификатов учитываются на внебалансовом активном счете 90701 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения» в условной оценке 1 рубль за один бланк сертификата.

Средства, поступающие в оплату реализованных депозитных сертификатов учитывается на балансовом пассивном счете первого порядка 521 «Выпущенные депозитные сертификаты», к которому открываются счета второго порядка с 52101 по 52106 в зависимости от срока погашения.

Аналитический учет по счету 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» ведется на лицевых счетах, открытых по сериям и номерам сертификатов.

В бухгалтерском учете банка-эмитента операции по выпуску и погашению сертификатов отражаются:

Кредитной организацией получены бланки сертификатов от типографии «Госзнака» в условной оценке один рубль за бланк:

Дт 90701

Кт 99999

Банком реализованы бланки по безналичному расчету на номинальную стоимость сертификата:

Дт 405-407 (01-03), 30102, 30109, 30110

Кт 521 (01-06)

Одновременно на сумму реализованных бланков сертификатов оформляется проводка (в условной оценке один рубль за один бланк):

Дт 99999

Кт 90701

При наступлении срока погашения сертификатов они предъявляются держателями к оплате в банк-эмитент. В день, предшествующий дате погашения, номинальная стоимость сертификата должна быть перенесена со счета 521 «Выпущенные депозитные сертификаты» на пассивный счет 52403 «Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению».

Дт 521 (01-06)

Кт 52403

Сами бланки депозитных сертификатов, предъявляемые к погашению учитывается на активном счете 90704 «Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения» по номинальной стоимости.

Дт 90704

Кт 99999

Оплата банком-эмитентом предъявленных к погашению депозитных сертификатов

Дт 52403

Кт 405-407 (01-03), 30102, 30109, 30110

Списание номинальной стоимости оплаченных бланков сертификатов отражается проводкой:

Дт 99999

Кт 90704

Page 3

Сберегательные сертификаты предназначены для реализации физическим лицам. Оплата выпущенных сертификатов осуществляется как безналичным путем, так и наличными деньгами.

Сберегательные сертификаты выпускаются в валюте РФ, является срочной ценной бумагой. Сберегательный сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Сертификат может быть передан только от физических лиц к физическому лицу.

Средства, поступающие в оплату реализуемых сберегательных сертификатов, учитываются на балансовом пассивном счете первого порядка 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по номинальной стоимости. Открываются счета второго порядка 52201-52206 по срокам погашения.

Аналитический учет по счету 522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» ведется в лицевых счетах, открытых по сериям и номерам сертификатов.

В бухгалтерском учете кредитных организаций операции по выпуску и погашению сберегательных сертификатов отражаются следующими проводками:

Кредитной организацией получены бланки сберегательных сертификатов от типографии «Госзнака» в условной оценке один рубль за бланк:

Дт 90701

Кт 99999

Реализованы банком-эмитентом выпущенные сертификаты по номинальной стоимости

Дт 20202, 40817, 42301, 30102, 30109, 30110

Кт 522 (01-06)

И одновременно на стоимость реализованных бланков сертификатов оформляется проводка на внебалансовом учете в условной оценке один рубль за один бланк сертификата:

Дт 99999

Кт 90701

Накануне наступления срока погашения в кредитной организации осуществляется перенос номинальной стоимости сертификатов на отдельный пассивный счет 52404 «Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению»:

Дт 522 (01-06)

Кт 52404

Одновременно бланки погашаемых сертификатов отражаются проводкой:

Дт 90704

Кт 99999

При наступлении срока погашения сберегательных сертификатов банк-эмитент производит их оплату по номинальной стоимости и перечисляет сумму на счета, указанные держателем сертификата в заявлении

Дт 52404

Кт 20202, 40817, 42301, 30102,30209, 30110

При оплате наличными денежными средствами используется счет 20202, при этом банки оформляют расходный кассовый ордер. При безналичных же расчетах используется платежное поручение и счета:

  • – 40817 (если средства перечисляются на счета физических лиц);
  • – 42301 (если средства перечисляются на депозитные счета физических лиц до востребования);
  • – 30102 (если счета клиентов находятся в другом банке);
  • – 30109 (при использовании счетов кредитных организаций-корреспондентов);
  • – 30110 (при использовании счетов в кредитных организациях-корреспондентах).

Одновременно погашенные сберегательные сертификаты списываются с внебалансового учета:

Дт 99999

Кт 90704

Page 4

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Перейти к загрузке файла

По депозитным и сберегательным сертификатам банк-эмитент начисляет проценты по методу начисления процентной ставки по сертификатам банков-эмитентов.Начисление процентов производится не реже одного раза в месяц, не позднее последнего рабочего дня месяца. Выплата процентов производится одновременно с погашением сертификата.Учет операций по начислению процентов по сертификатам ведется на счетах:

  • · 52501 (П) «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам»;
  • · 52405 (П) «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению».

В бухгалтерском учете кредитной организации-эмитента начисление и уплата процентов отражается проводками:1) Банком-эмитентом начислены процентыДт 70606 «Расходы»Кт 525012) Если погашение сертификата производится не в день его предъявления, то сумма начисленных процентов переносится на счет 52405Дт 52501Кт 52405

  • 3) Выплата банком-эмитентом ранее начисленных процентов
  • А) По депозитным сертификатам

Дт 52405Кт 405-407 (01-03), 30102, 30109, 30110Б) По сберегательным сертификатамДт 52405Кт 20202, 40817, 42301

  Если Вы заметили ошибку в тексте выделите слово и нажмите Shift + Enter

< Предыдущая СОДЕРЖАНИЕ Следующая >

Требования к бухгалтерскому учету облигации

Выпуск облигаций по номинальной стоимости проводка

Чтобы пополнить бюджет компании, юридическое лицо может брать заем в виде денег с помощью облигаций. Они представляют собой ценные бумаги с определенным номиналом, которые предполагают выплату процентов держателю.

Приобретая их, лицо уплачивает только номинальную сумму, которую получит обратно через определенный срок. Учитывая, что все операции с ценными бумагами нужно отображать в бухгалтерии, поэтому поднимается вопрос, как ведется учет облигаций.

Правильность этого процесса проверяется контролирующими органами, а при несоблюдении норм может быть назначен штраф.

Разновидности облигаций

На рынке присутствуют государственные и корпоративные ценные бумаги.

К первым относятся те облигации, которые выпускаются федеральными органами власти и учреждениями, а также региональными и муниципальными субъектами.

То есть, приобретая этот тип, можно считать, что человек вкладывает средства в развитие своего города, района или области, при этом получая купонный доход в виде процентов от эмитента.

Корпоративные бумаги могут выпускаться на рынок любым юридическим лицом, при этом характеристики таких облигаций отличаются в зависимости от эмитента.

Датой операции, которая указывается при их покупке или выбывании, является день, когда состоялся переход прав собственности на ценную бумагу.

Также они делятся на два типа по форме принятия прибыли, поскольку могут быть купонными и бескупонными.

В первой разновидности предполагается перечисление процента с установкой определенного срока. Каждая облигация для учета снабжается отрезными купонами.

При очередной выплате вознаграждения они забираются у держателя бумаги.

Бескупонные предполагают, что облигация реализуется по стоимости ниже номинальной, при этом не предполагается наличия процентов, ведь выгода будет получена при погашении.

В какой форме выпускаются

Ценная бумага такого типа представляет собой документ, поэтому называется форма выражения облигации документальной.

Именно на листке подаются сведения о реквизитах, делающих идентификацию возможной, также там содержится печать предприятия, эмитирующего бумагу.

Для держателя облигации этим документом подтверждается только вариант получения материального вознаграждения, но не дается никаких прав на нематериальные, к примеру, возможности влиять на деятельность предприятия-эмитента бумаг.

Облигации могут выпускаться в различном виде

Форма документа является свободной, предъявляется требование только к тому, чтобы носитель был разрешен законодательством Российской Федерации. Самым популярным вариантом является бумажный лист, при этом в оборот облигации попадают после государственной регистрации. Если же бумага не рассчитана на рынок, то достаточно указать на ней идентификационный номер.

Облигации обладают ценой, которая позволяет их владельцам определить, какие затраты они понесут, и насколько с ними соотносится доход. Изначально каждому документу присваивается номинальная цена, указанная на бумаге, причем после выхода на вторичный рынок, она может меняться, поскольку задействуется курсовая стоимость.

Отражение поступления и процесса погашения

Расходы по приобретению облигаций отражаются на счете под номером 58, который оговаривает наличие финансовых вложений и позволяет осуществлять налоговый учет облигаций. Чтобы увеличить детализацию информации, покупатель указывает ее с отражением компаний и стоимости, при этом записи вносятся в хронологическом порядке, указанном в таблице.

ОперацияУказываемая проводка, Дт-Кт
Эмитент получил наличные деньги76-50
Расчет производился безналом76-51
Бумаги поставлены на учет58/2-76
Начисления процентов за период отчетности76-91/1
Получение дохода в процентах51-76
Определение суммы, которая позволит погасить документ76-91/1
Выплата номинальной цены51-76
Снятие облигации с баланса91/2-58/2

Дополнительные суммы не плюсуются к изначальной стоимости бумаги, причем бухучет предусматривает, что прибыль, которая предоставляется держателю, имеет определение дебиторской задолженности.

Если эмитент переоценивает облигации, они продолжают учитываться по покупке, и последующие изменения в учете не вносятся и результат от погашения облигаций в таком же размере отражается на счете Дт 51 Кт 76.

Но при этом их должны отразить учреждения, которые имеют право на переоценивание, к примеру, брокерский центр.

Проведение учета у эмитента

Стороны, которые выпускают облигации, проводят с ними операции по размещению, предоставлению законного дохода, а также выплате стоимости бумаг их держателям.

Предприятием, которым произведена реализация облигаций, делаются проводки по счетам, на которых учитываются долго- и краткосрочные займы, это 67 и 66 соответственно.

Детальный учет проводится по стандартам МСФО и хронологическим нормам, учитывая выпуск, всех приобретателей, а также цену. Когда эмитент выплачивает доход, применяются такие нормы:

  • процентные начисления и дисконты относятся в перечень прочих расходов;
  • следует равномерно списывать долги по отчетным периодам либо же делать это одновременно, если процесс происходит в отрезке времени, когда имеют место расходы;
  • порядок, по которому двигаются средства, утверждается и прописывается в учетной политике компании, но банкротство в любом случае не будет подтверждено, если эмитент не рассчитался с долгами.

Ценные бумаги должны отражаться в учете

Когда эмитенту нужно отразить размещение по номинальной цене, учет облигаций в бухгалтерском учете будет иметь проводки Дт 51 Кт 66 или 67. Предоставление процентов при одноразовом списании выражается бухгалтерскими обозначениями по счетам 91/2-66 (67). В случае с насчитыванием прибыли по схеме равномерного возврата по периодам, когда решили амортизировать долг, используются отражения:

При учете положительной разницы, когда приобретены облигации по цене выше номинала, делается проводка в бухучете. Для этого применяются обозначения Дт 51 Кт 98, а при равномерном и периодичном списании доходов, когда облигации размещены с ценой выше номинала, делается проводка 98-91/1.

Нюансы бумаг с купонным типом дохода

Ценность облигаций с купонной разновидностью прибыли имеет отличия от номинала в любую сторону. Поэтому стоимость складывается из цены реализации, а также суммы, которая дополняет ее. Покупка облигаций, которые имеют купонный доход, проводится на вторичном рынке. Тогда задействуются те же проводки, которые указаны выше для принимающей стороны.

Когда сумма превышения стоимости будет равномерно списываться, то к дате планового погашения бумаги инвестор получит номинальную цену. Если цена по уровню меньше номинала, то разница будет доначислена равными частями. В обоих случаях разница учитывается в графах прочих расходов.

Учет федеральных долговых бумаг

Облигации федерального займа являются тем случаем, когда у гражданина берет взаймы государство, при этом нет никаких особенностей в учете. Передача декларации производится с регистрацией перехода прав собственности, что сопровождается подписанием договора и продажей с помощью торгов. Минфин РФ также определяет условия, на которых производится обращение бумаг:

  • номинал, по которому можно будет приобрести бумаги;
  • цена облигации на каждый день обращения, данный параметр публикуется каждый месяц на сайте Минфина РФ;
  • дата, когда начинается, прекращается обращение бумаг, и в какой срок они должны быть погашены;
  • форма выпуска, стандартно это документарный тип;
  • распространяемость бумаг, в частности, кем могут быть потенциальные владельцы.

Учет должен

Учет должен вестись также и для облигаций федерального займа

Базовая стоимость ОФЗ, находящихся в обращении, разрабатывается с учетом планируемой инфляции. Кроме того, что на дату погашения складывается измененная стоимость, владелец бумаг может рассчитывать на купонный доход.

Он бывает постоянным или переменным. Сумма второго складывается по конкретным периодам, причем ОФЗ будут учитываться в отдельности от бумаг иных типов.

Детальный учет проводится по каждой из бумаг с группированием данных по времени принятия на баланс и цене.

Ведение отчетности

Эмитенты, которые выпускают облигации на рынок, должны демонстрировать информацию о них в квартальных сводках. Начинать это делать нужно в следующем квартале, а не подавать сведений можно только в том случае, когда обязательства будут погашены. Кроме того, такая необходимость пропадает, когда выпуск признается несостоявшимся либо бумаги являются недействительными.

Отчеты составляются по форме, которая утверждена в нормативном акте Банка России под номером 454-П. В сдаваемых документах нужно отражать сведения о выпускающей стороне, деятельности этого лица, а также ликвидности бумаг и вложениях в них. Также эмитенты должны подать бухгалтерскую отчетность, в которой раскрываются такие сведения:

  • наличие и изменение размера долга по займам, которые предоставлены в виде облигаций;
  • суммы и сроки, когда бумаги погашаются, чтобы можно было удержать налог;
  • траты, спровоцированные выпуском и обращением облигационных документов.

Облигации являются долговыми документами, которые свидетельствуют о предоставлении компании или госучреждению средств в определенном размере с погашением в оговоренный срок и с возможной выплатой процентов. Учет облигаций в бухгалтерской сфере ведется с помощью проводок, а также предоставляется отчетность, без которой могут быть назначены санкции за нарушение порядка.

В видео речь пойдет об учете ценных бумаг:



МСФО, Дипифр

Выпуск облигаций по номинальной стоимости проводка

В последнее время экзаменатор Дипифр усложняет задания по финансовым инструментам с помощью дополнительных издержек по их выпуску или приобретению. В первом случае дополнительные расходы несет сторона-заемщик, во втором случае сторона-инвестор. Как отразить  эти дополнительные издержки по финансовым инструментам в учете?

В данной статье будут рассмотрены примеры отражения издержек по финансовым инструментам, учитываемых по амортизированной стоимости.

Необходимо отметить, что речь идет об издержках при первоначальном признании финансовых инструментов: при приобретении облигаций или при их выпуске. Расходы же при выбытии таких инструментов списываются на финансовый результат.

Издержки по выпуску/приобретению финансового инструмента, если учет по амортизированной стоимости

Если финансовый инструмент учитывается по амортизированной стоимости, то издержки дебетуются на ОФП.

  • из стоимости ФО издержки вычитаются
  • к стоимости ФА издержки добавляются,

где ФО — финансовое обязательство, ФА — финансовый актив

Вторая сторона проводки — это дебет или кредит денежные средства.

Финансовое обязательство — учет у эмитента облигаций

Детальный разбор расчета амортизированной стоимости финансового инструмента можно прочитать по ссылке в начале предложения. В той статье приведены самые простые примеры на расчет амортизированной стоимости. Задачи такого типа уже не встречаются на экзамене Дипифр, поскольку являются слишком простыми. Но это база, которая должна быть, чтобы решать более сложные примеры.

Сейчас экзаменатор усложняет задание по финансовым инструментам с помощью указания суммы затрат, связанных с выпуском облигаций или с их приобретением. Например, в условии может быть такая фраза: «затраты, связанные с выпуском долговых обязательств, составили 1,2 млн. долларов». Чтобы разобраться в том, что делать в таких случаях, рассмотрим для начала простой пример без издержек.

Пример 1. Выпуск облигаций по номиналу без издержек.

1 января 2015 года компания Альфа выпустила 10 миллионов облигаций, (номинальной стоимостью 2 доллара каждая) и выручила за них 20 млн. долларов.  Облигации погашаются через  4 года 31 декабря 2018 года по номинальной стоимости.

Ежегодно в конце периода выплачивается купон по облигациям в сумме 1,4 млн. Эффективная процентная ставка по облигациям составляет 7% годовых.

 Каким образом надо отразить данный финансовый инструмент в финансовой отчетности компании Альфа на 31 декабря 2015 года?

Это самый простой пример финансового обязательства. Поскольку эффективная ставка (7%) и ставка, по которой снимаются проценты в конце каждого года (7% = 1,400/20,000), совпадают, облигации были выпущены по номинальной стоимости.

То есть Альфа выручила за них сумму по номиналу 20 млн. долларов.

В этом случае начисленные за год проценты будут погашаться в конце года выплатой купонного дохода, а сумма финансового обязательства в конце каждого отчетного периода будет равна сумме основного долга (тела задолженности).

Входящее сальдо

Проценты по ставке 7%

Ежегодная выплата

Исходящее сальдо

20,000

1,400

(1,400)

20,000

20,000

1,400

(1,400)

20,000

20,000

1,400

(1,400)

20,000

20,000

1,400

(1,400)

20,000

На 31 декабря 2015 года в отчетности Альфы будет отражено (первая строка таблицы):

  • ОФП: Финансовое обязательство — 20,000 (четвертая колонка)
  • ОСД: Финансовый расход — (1,400) (вторая колонка)

За 4 года обращения облигаций всего будет начислено и выплачено процентов: 1,400*4 = 5,600. Эта цифра нам понадобится для сравнения со следующим примером, в котором появляются издержки по выпуску облигаций.

Пример 2. Выпуск облигаций по номиналу с издержками по выпуску.

1 января 2015 года компания Альфа эмитировала 10 миллионов облигаций, (номинальной стоимостью 2 доллара каждая) и выручила за них 20 млн. долларов.  Облигации погашаются через 4 года 31 декабря 2018 года по номинальной стоимости.

Ежегодно в конце периода выплачивается купон по облигациям в сумме 1,4 млн. Затраты, связанные с выпуском облигаций, составили 1,2 млн. долларов. Эффективная процентная ставка по облигациям составляет 8,85% годовых.

 Каким образом надо отразить данный финансовый инструмент в финансовой отчетности компании Альфа на 31 декабря 2015 года?

В данном примере добавились издержки по выпуску и в результате (внимание!) поменялась эффективная процентная ставка! Она выросла с 7% до 8,8% годовых.

Как же надо отразить издержки в сумме 1,2 млн долларов?  Эту сумму нужно вычесть из выручки, полученной компанией-эмитентом. Проводки будут такими:

  • Дт Денежные средства Кт Финансовое обязательство – 20,000
  • Дт Финансовое обязательство Кт Денежные средства (оплата издержек) – 1,200

Итого первоначальная стоимость финансового обязательства (первый столбец в таблице):

18,800 = 20,000 – 1,200

Входящее сальдо

Проценты по ставке 8,85%

Ежегодная выплата

Исходящее сальдо

18,800

1,663

(1,400)

19,063

19,063

1,686

(1,400)

19,349

19,349

1,712

(1,400)

19,661

19,661

1,739

(1,400)

20,000

Если кто-то захочет повторить вычисления, то точная эффективная ставка равна 8,846%.

На 31 декабря 2015 года в отчетности Альфы будет отражено (первая строка таблицы):

  • ОФП: Финансовое обязательство — 19,063
  • ОСД: Финансовый расход — (1,663)

Сложив вторую колонку в таблице сверху вниз, мы получим: 1,663 + 1,686 + 1,712 + 1,739 = 6,800. Это будет сумма начисленных Альфой финансовых расходов по облигациям за 4 года.

В первом примере сумма начисленных процентов была равна (вторая колонка) 5,600, что на 1,200 меньше, чем в данном случае.

6,800 — 5,600 = 1,200

А 1,200 — это и есть издержки по приобретению! То есть  при таком способе отражения издержек через включение их в стоимость финансового инструмента (для ФО с отрицательным знаком) они, издержки,всё равно относятся на финансовый результат (на ОСД) как финансовые расходы, но не сразу, а в течение всего срока погашения финансового обязательства. Или другими словами амортизируются в течение срока погашения.

Задача из реального экзамена:

Июнь 2013, вопрос №1, Примечание 8 – Долгосрочные заимствования

Долгосрочные заимствования «Альфы» включают 20 млн. долларов, полученных 1 апреля 2012 года от консорциума банков. По займу не предусмотрено начисление процентов, но сумма в 30.6 млн. долларов подлежит выплате 31 марта 2017 года.

«Альфа» понесла дополнительные затраты в размере 1 млн. долларов, связанные с организацией займа, и эта сумма была отнесена на счет прибылей и убытков в году, закончившемся 31 марта 2013 года. Эффективная годовая процентная ставка по данному займу равна 10%.

Отчетная дата 31 марта 2013 года.

Это было примечание к консолидированному ОФП. Здесь Альфа неправильно отнесла дополнительные затраты 1 млн. долларов сразу на ОСД. Эту сумму надо было вычесть из первоначальной стоимости финансового обязательства 20,000 — 1,000 = 19,000. А потом начислить проценты за год, прошедший до отчетной даты: 19,000*10% = 1,900.

Входящее сальдо

Проценты по ставке 10%

Ежегодная выплата

Исходящее сальдо

19,000

1,900

0

20,900

В консолидированном ОФП нужно отразить финансовое обязательство в сумме 20,900. А в нераспределенной прибыли сделать две корректировки:

  • сторно издержек 1,000
  • доначислить финансовые расходы (1,900)

Финансовый актив — учет у покупателя облигаций

Если смотреть со стороны компании-покупателя, т.е. рассчитывать стоимость финансового актива, то издержки по приобретению финансового актива надо добавить к первоначальной стоимости финансового актива.

Вернемся к примеру 1. Допустим, что ВСЕ облигации, которые эмитировала компания Альфа, выкупила компания Бета.

Бета является инвестором, у нее будет финансовый актив в ОФП, в ОСД она будет отражать финансовые доходы.

Пример 3. Покупка облигаций по номиналу без издержек.

1 января 2015 года компания Бета выкупила 10 миллионов облигаций, (номинальной стоимостью 2 доллара каждая) и заплатила за них 20 млн. долларов.  Облигации погашаются через  4 года 31 декабря 2018 года по номинальной стоимости.

Ежегодно в конце периода выплачивается купон по облигациям в сумме 1,4 млн. Эффективная процентная ставка по облигациям составляет 7% годовых.

 Каким образом надо отразить данный финансовый инструмент в финансовой отчетности компании Бета на 31 декабря 2015 года?

Таблица здесь будет абсолютно одинакова с той, которая нарисована в Примере 1. А выписки из отчетности будут немного отличаться:

На 31 декабря 2015 года в отчетности Беты будет отражено (первая строка таблицы):

  • ОФП: Финансовый актив — 20,000
  • ОСД: Финансовый доход — 1,400

За начисленных и полученных Бетой процентов за 4 года обращения облигаций составит:

1,400*4 = 5,600.

Теперь рассмотрим следующий пример. В данном примере добавились издержки по приобретению и в результате (внимание!) поменялась эффективная процентная ставка!

Пример 4. Покупка облигаций по номиналу с издержками по приобретению.

 1 января 2015 года компания Бета выкупила 10 миллионов облигаций, (номинальной стоимостью 2 доллара каждая) и заплатила за них 20 млн. долларов.  Облигации погашаются через  4 года 31 декабря 2018 года по номинальной стоимости.

Ежегодно в конце периода выплачивается купон по облигациям в сумме 1,4 млн. Затраты, связанные с приобретением(!) облигаций, составили 1,2 млн. долларов. Эффективная процентная ставка по облигациям составляет 5,3% годовых.

 Каким образом надо отразить данный финансовый инструмент в финансовой отчетности компании Бета на 31 декабря 2015 года?

Обратите внимание, что в данном случае эффективная ставка стала меньше, чем в Примере 3 без издержек: 5,3% с издержками против 7% без издержек.

В данном случае сумма дополнительных расходов по приобретению финансового актива добавляется к первоначальной стоимости актива. Проводки будут такими:

  • Дт Финансовый актив Кт Денежные средства – 20,000
  • Дт Финансовый актив Кт Денежные средства (оплата издержек) – 1,200

Итого первоначальная стоимость финансового актива:

21,200 = 20,000 + 1,200

Входящее сальдо

Проценты по ставке 5,3%

Ежегодная выплата

Исходящее сальдо

21,200

1,123

(1,400)

20,923

20,923

1,108

(1,400)

20,631

20,631

1,093

(1,400)

20,323

20,323

1,076

(1,400)

20,000

Если кто-то захочет повторить вычисления, то точная эффективная ставка равна 5,296%.

На 31 декабря 2015 года в отчетности Беты будет отражено (первая строка таблицы):

  • ОФП: Финансовый актив — 20,923
  • ОСД: Финансовый доход — (1,123)

За 4 года будет начислено финансовых доходов: 1,123 + 1,108 + 1,093 + 1,076 = 4,400.

То есть, по сравнению с Примером 2 без издержек компания Бета отразит за весь период обращения облигаций финансовых доходов на 1,200 меньше (5,600 — 4,400 = 1,200). Таким образом, издержки спишутся на финансовый результат как расходы в течение всего срока обращения финансового инструмента.

Правило для запоминания (если финансовый инструмент учитывается по амортизированной стоимости):

  • ФО — вычитаем издержки из первоначальной стоимости
  • ФА — добавляем издержки к первоначальной стоимости

Другие статьи из раздела «Подготовка к экзамену Дипифр»

Вернуться на главную страницу

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.